Сегодня мы поговорим о налоговой нагрузке. Что это и зачем нужно ее считать?
Понятие “налоговая нагрузка” я, прежде всего, связала бы с понятием “налоговое планирование”, ведь грамотное налоговое планирование данного показателя помогает снизить налоговые риски, связанные с началом выездной проверки, а также претензиями налоговых органов в уклонении от уплаты налогов и необоснованной налоговой выгоде.
Снижение или распределение налоговой нагрузки всегда вызывает вопросы у проверяющих. Несмотря на то, что есть множество законных способов налоговой оптимизации, иногда, снижение показателя «налоговая нагрузка» может привести к внеплановой выездной налоговой проверке, которая, в большинстве случаев, заканчиваются доначислением налогов и штрафами.
Как грамотно планировать данный показатель?
Во-первых:
Налоговую нагрузку надо воспринимать, как один из самых основных критериев планирования выездных налоговых проверок. Мы должны изучить документы регламентирующие понятие «налоговая нагрузка». Вот эти документы:
- Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. В данном документе содержится формула расчета совокупной налоговой нагрузки, а в Приложении №3., отражены показатели совокупной налоговой нагрузки по отраслям народного хозяйства. Ежегодно, не позднее 5 мая, приложение пополняется данными за прошедший год. Эти данные можно также увидеть и на сайте ФНС.
- Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Данное письмо содержит формулы расчета налоговой нагрузки для конкретных налогов и налоговых режимов, а также перечислены критерии налоговых рисков. Несмотря на то, что письмо ФНС № АС-4-2/12722 от 17.07.2013 было отменено в марте 2017г в части организации работы комиссий по вопросам правильности формирования налоговой базы и полноты уплаты налогов, все остальные параметры этого документа для налоговиков остаются актуальными.
Во-вторых:
Рассчитаем налоговую нагрузку:
Совокупная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:
НН = Н : Д * 100%
где,
НН – Налоговая нагрузка (в %)
Н – сумма налогов, начисленных за период расчета.
Д – Доходы по данным бухгалтерского учета без НДС и акцизов. Включаются все доходы (доходы от реализации и прочие доходы).
Письмо № АС-4-2/12722 содержит следующие принципы расчета нагрузки:
По налогу на прибыль:
ННп = Нп / (Др + Двн),
где: ННп — налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нп — налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации;
Др — доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;
Двн — внереализационный доход, определенный по данным декларации по прибыли.
По НДС (1-й способ):
ННндс = Нндс / НБрф,
где: ННндс — налоговая нагрузка по НДС;
Нндс — НДС, начисленный к уплате по декларации;
НБрф — налоговая база, определенная по данным раздела 3 декларации по НДС (рынок РФ).
По НДС (2-й способ):
ННндс = Нндс / НБобщ,
где: ННндс — налоговая нагрузка по НДС;
Нндс — НДС, начисленный к уплате по декларации;
НБобщ — налоговая база, определенная как сумма налоговых баз, отраженных в разделах 3 и 4 декларации по НДС (рынок РФ плюс экспорт).
Для ИП:
ННндфл = Нндфл / Дндфл,
где: ННндфл — налоговая нагрузка по НДФЛ;
Нндфл — НДФЛ, начисленный к уплате по декларации;
Дндфл — доход по декларации 3-НДФЛ.
Для УСН:
ННусн = Нусн / Дусн,
где: ННусн — налоговая нагрузка по УСН;
Нусн — УСН-налог, начисленный к уплате по декларации;
Дусн — доход по УСН-декларации.
Для ЕСХН:
ННесхн = Несхн / Десхн,
где: ННесхн — налоговая нагрузка по ЕСХН;
Несхн — ЕСХН-налог, начисленный к уплате по декларации;
Десхн — доход по ЕСХН-декларации.
Для ОСНО:
ННосно = (Нндс + Нп) / В,
где: ННосно — налоговая нагрузка по ОСНО;
Нндс — НДС, начисленный к уплате по декларации по НДС;
Нп — налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации по прибыли;
В — выручка, определенная по отчету о прибылях и убытках (т. е. без НДС).
К формулам расчета для ИП, УСН, ЕСХН и ОСНО есть примечание, что в случае, если налогоплательщик также платит иные налоги (на землю, воду, транспорт, имущество, НДПИ, акцизы, природные ресурсы), то начисления по этим налогам учитываются в расчете. НДФЛ в этом перечне отсутствует, а значит, в отличие от формулы, определенной для расчета совокупной налоговой нагрузки, не участвует в формировании аналогичного результата по отдельным налоговым режимам.
Из анализа формул, относящихся к НДС, можно сделать вывод, что в расчете не учитывается НДС налогового агента, который по правилам заполнения декларации по этому налогу не входит в итоговую сумму, начисленную к уплате.
Цифра, рассчитанная по любой из формул, определяется в процентах, т.е. путем умножения на 100.
Все вышеприведенные формулы абсолютно разные, но все они отвечают экономическому смыслу показателя налоговой нагрузки и имеют право на существование.
Какой же уровень налоговой нагрузки можно назвать допустимым и каков порядок действий при налоговом планировании данного показателя?
1 шаг. Определить свою совокупную налоговую нагрузку и сравнить ее с аналогичным показателем за предшествующие периоды.
На данном этапе необходимо сравнить полученные данные с данными за предшествующие периоды, а затем сравнить с данными в Приложении № 3 Приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. на сайте ФНС. Необходимо помнить, что каждый год данные обновляются.
На 2017 установлены следующие величины совокупной налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, вот некоторые из них:
| Сельское хозяйство | 9.8% |
| Рыболовство | 3.4% |
| Добыча полезных ископаемых | 38.5% |
| Производства по обработке различных материалов | 7.1% |
| Распределение электричества, газа, воды | 4.8% |
| Строительство | 12.3% |
| Торговля оптовая и розничная | 2.6% |
| Гостиницы и рестораны | 9% |
| Связь, транспорт | 7.8% |
| Различного рода операции с недвижимостью, аренда | 17.5% |
| Поставка различного рода коммунальных услуг | 25.8% |
2 шаг. Рассчитать нагрузку по всем налогам в раздельности.
Необходимо учитывать, что , например, по налогу на прибыль для предприятий производственной сферы показатель менее 3% – будет считаться низким. Для торговых организаций показатель налоговой нагрузки менее 1% , также, считается низким. (Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).
3 шаг. Проверить величину доли вычетов по НДС в сумме налога, рассчитанного от налоговой базы.
Доля вычета не должна превышать 89% (Письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722).
В третьих:
При наличии существенных отклонений от контрольных значений, либо в сравнении с прошедшими аналогичными налоговыми периодами необходимо:
- Проверить результаты расчета данных налоговой нагрузки, в связи с возможностью ошибок;
- Если расчет не верный – необходимо пересчитать данные;
- Если расчет верный – подготовить для налоговой службы аргументы, объясняющие причины низкой налоговой нагрузки.
Причинами низкой налоговой нагрузки могут быть:
- Наличие инвестиционной деятельности
- Сезонность и низкая реализация,
- Увеличение цен поставщиков основных материалов, товаров
- Создание складского запаса
- Наличие экспортных операций и т.д.
Вывод:
Безусловно, выездная налоговая проверка – дело ответственное, ведь она может обойтись проверяемой организации в серьезные деньги, и это не выдумка, а статистика.
Всегда считайте налоговую нагрузку, и заранее будьте готовы к проверке и даче пояснений в случае значительных отклонений от нормативов или значений предыдущих налоговых периодов. Это позволит Вам правильно осуществить налоговую оптимизацию в рамках налогового планирования. Вы сможете снизить риск проведения плановой или внеплановой выездной налоговой проверки. Не забудьте, также проверить компанию по всем признакам попадания под концепцию выездных проверок. Подробнее читайте в статье Критерии самоконтроля для оценки вероятности выездной проверки. Ведь, всегда лучше предотвратить проверку, либо грамотно подготовиться к ее проведению, чем разбираться с ее последствиями. Ведь, как говорится: «Кто предупрежден – тот вооружен!»